會計CA-08歸納成本法與變動成本法－其他試題

【選擇題】

【C】01.甲法律事務所僱用12位全職律師與10位專業助理，專業人工成本與間接成本皆以律師與助理的專業人工小時數分攤，下列為當年度資訊：

	預算	實際
間接成本	$270,000	$300,000
每位律師年薪	$100,000	$110,000
每位專業助理年薪	$29,000	$30,000
專業人工小時總數	50,000專業人工小時	60,000專業人工小時

某客戶使用了200個專業人工小時，若採用實際成本法，則應分攤給該客戶之成本為何？ (A)$7,480 (B)$6,960 (C)$6,400 (D)$5,000。[108地方三等成會]

分攤成本=($300,000+$110,000×12+$30,000×10)×200/60,000=$6,400

 

【C】02.甲公司採全部成本法計算營業利益，固定製造費用分攤率為每單位$25，營運第二年度期初存貨及期末存貨分別為500及450單位。若第二年度採用變動成本法下的營業利益為$30,000，則全部成本法之下的營業利益為何？ (A)$17,500 (B)$18,750 (C)$28,750 (D)$31,250。[108地方三等成會]

全部成本法營業利益=$30,000-$25×(500-450)=$28,750

 

【B】03.甲公司本月份營業資料如下：

期初存貨	20單位
生產單位	80單位
銷售單位	100單位
每單位售價	$40
每單位變動製造成本	$15
營業費用(全部屬於固定性質)	$400
固定製造費用總額	$600
平均單位固定製造費用	$7.5

計算該公司採用全部成本法或變動成本法下各自之營業利益為何？ (A)全部成本法$1,250，變動成本法$1,400 (B)全部成本法$1,350，變動成本法$1,500 (C)全部成本法$1,400，變動成本法$1,500 (D)全部成本法$1,400，變動成本法$1,600。[108地方四等成會]

全部成本法：($40-$15-$7.5)×100-$400=$1,350

變動成本法：($40-$15)×100-$400-$600=$1,500

 

【C】04.甲公司產銷單一產品，其X1年之期末存貨較期初存貨增加5,000單位，單位固定製造費用為$2。該公司以間接法編製現金流量表，若不考慮所得稅因素，則其於全部成本法與變動成本法下，來自營業活動現金流量金額之差異為何？ (A)全部成本法高於變動成本法，差異為$10,000 (B)全部成本法低於變動成本法，差異為$10,000 (C)全部成本法等於變動成本法，差異為$0 (D)條件不足，無法確定。[108退役三等成會]

長期而言，產銷趨於平衡，全部成本法與變動成本法合計淨利相差有限。

 

【C】05.某公司所有的營業活動皆在一棟大樓進行，該公司按直線法計算折舊費用，並將大樓的折舊費用分攤至三類活動，比例如下：銷售活動20%、行政管理活動35%、製造活動45%。今年度公司的銷售量為產量的60%，則今年度的綜合損益表應認列多少百分比的大樓折舊費用？ (A)45% (B)55% (C)82% (D)100%。[108退役四等成會]

折舊百分比=45%×60%+20%+35%=82%

 

【C】06.木柵公司根據變動成本法所計算的淨利為$100,000，當期期初存貨5,000件，期末存貨5,500件。假設固定製造費用分攤率為每件$4，若其他條件不變，則採全部成本法之淨利是多少？ (A)$98,000 (B)$100,000 (C)$102,000 (D)$104,000。[108會計師成會]

全部成本法淨利=$100,000+$4×(5,500-5,000)=$102,000

 

【C】07.宜蘭公司本年度製造成本及相關資料如下：

單位售價	$150
每單位固定製造成本(基於當期生產數量所求得)	$40
每單位變動製造成本	$20
每單位變動銷管費用	$30
固定銷管費用	$52,000
生產數量	15,000單位
銷售數量	12,000單位

試問該公司本年度在變動成本法(variable costing)與全部成本法(full costing)下之損益兩平點銷售量之差異數為多少？ (A)3,653 (B)4,653 (C)5,653 (D)6,653。[108會計師成會]

變動成本法：($150-$20-$30)Q-$40×15,000-$52,000=0，Q=6,520

全部成本法：($150-$40-$20-$30)Q-$52,000=0，Q=867

損益兩平點銷售量差異數=6,520-867=5,653

 

【D】08.下列有關相對績效評估(relative performance evaluation)之敘述，何者錯誤？ (A)可去除共同不可控制因素之影響 (B)良好的相對績效評估方式，具有激勵經理人努力的動機 (C)是與組織內部或外部的同儕績效作比較 (D)風險規避經理人較偏好以相對績效評估結果為依據的獎酬制度。[108會計師成會]

風險規避經理人較偏好為企業創造利潤的獎酬制度。

 

【C】09.變動成本法與全部成本法之主要差異為何？ (A)對固定行銷成本之會計處理不同 (B)對變動製造費用之會計處理不同 (C)是否將固定製造費用列為期間成本 (D)是否將固定銷管成本列為期間成本。[109地方三等成會]

變動成本法將固定製造費用列為期間成本。全部成本法將固定製造費用列為產品成本，包含在期末存貨中。

 

【A】10.乙公司生產單一產品，下列為公司營運第一年度的部分營業資訊：

生產單位數	100,000
出售單位數	75,000
每單位直接材料	$20
每單位直接人工	$4
每單位變動製造費用	$1
固定製造費用	$750,000
每單位變動銷售與管理費用	$6
固定銷售與管理費用	$270,000

每單位售價為$60，假設沒有價格、效率與支出差異。試問全部成本法與變動成本法之營業利益差異為何？ (A)全部成本法較變動成本法營業利益高出$187,500 (B)變動成本法較全部成本法營業利益高出$187,500 (C)全部成本法較變動成本法營業利益高出$375,000 (D)變動成本法較全部成本法營業利益高出$375,000。[109高考三級成會]

全部成本法營業利益=($60-$20-$4-$1-$750,000÷100,000-$6)×75,000=$1,612,500

變動成本法營業利益=($60-$20-$4-$1-$6)×75,000-$750,000=$1,425,000

全部成本法較變動成本法營業利益高出=$1,612,500-$1,425,000=$187,500

 

【D】11.甲律師事務所有12位合夥律師與10位助理，直接與間接成本依合夥律師與助理的專業人工小時數計算，下列為某年度資訊：

	預算	實際
間接成本	$270,000	$300,000
律師年薪(每位)	$100,000	$110,000
助理年薪(每位)	$29,000	$30,000
專業人工小時數合計	50,000直接人工小時	60,000直接人工小時

實際成本法下，若對某客戶的服務需200個直接人工小時，則該批服務的成本為何？ (A)$5,000 (B)$6,960 (C)$7,480 (D)$6,400。[109普考成會]

實際成本=$300,000+$110,000×12+$30,000×10=$1,920,000

服務成本=$1,920,000÷60,000×200=$6,400

 

【C】12.下列敘述何者正確？ (A)在變動成本法(variable costing)下，單位產品成本會受生產數量變動之影響 (B)在變動成本法下，損益表依邊際貢獻基礎編製時，變動銷管成本計入存貨成本中 (C)在全部成本法(absorption costing)下，即使銷售額較上期增加，售價及營業成本不變，營業淨利仍有可能較上期減少 (D)變動成本法可便利企業編製對外損益表。[109會計師成會]

(A)單位變動成本固定。(B)邊際貢獻＝銷貨收入－變動成本＝銷貨收入－(變動製造成本＋變動銷管費用)，不計入存貨成本中。(D)綜合損益表僅供對內。

 

【C】13.甲公司在X1年共銷售12,000單位的產品，每單位平均售價$20、直接材料$4、直接人工$1.60、變動製造費用$0.40、變動銷售成本$2，每年的固定成本有$12,000與銷售活動相關，有$84,000與銷售活動無關，則該公司的邊際貢獻(contribution margin)為何？ (A)$60,000 (B)$132,000 (C)$144,000 (D)$156,000。[109會計師成會]

邊際貢獻=($20-$4-$1.6-$0.4-$2)×12,000=$144,000

 

【D】14.某公司製造商品的產能為2,000單位，當月月初有存貨480單位，當月份生產1,800單位，並以每單位$1,600出售2,100單位，當月固定製造成本為$600,000，每單位變動製造成本為$750，固定行銷費用為$244,000，每單位變動行銷成本為$50，期初存貨的單位成本與當月製造之存貨成本相同，試問全部成本法及變動成本法下之損益兩平銷售數量各為何？ (A)全部成本法：120單位；變動成本法：750單位 (B)全部成本法：552單位；變動成本法：992單位 (C)全部成本法：580單位；變動成本法：900單位 (D)全部成本法：608單位；變動成本法：1,055單位。[109鐵路三級成會]

全部成本法	單位固定製造成本=$600,000÷2,000=$300 固定製造成本不利差異=$300×(2,000-1,800)=$60,000 ($1,600-$300-$750-$50)×Q-$244,000-$60,000=$0，Q=608單位
變動成本法	($1600-$750-$50)×Q-$244,000-$600,000=$0，Q=1,055單位

 

【D】15.下列有關「變動成本法」之敘述，何者錯誤？ (A)變動成本法忽略長期利潤目標 (B)變動成本法便於成本分析及控制 (C)變動成本法便於管理與考核 (D)變動成本法降低企業舉債能力。[110地方三等成會]

變動成本法：將直接材料、直接人工、變動製造費用列為產品成本，固定製造費用、變動銷管費用、固定銷管費用列為期間成本，便於成本分析及控制，而且隨著產量變動的製造成本，較考慮短期利潤目標。

 

【D】16.甲公司僱用之專業人工包括15位全職員工與10位工讀生。依專業人工小時數為基礎分攤間接成本。下列為當年度資訊：

	預算	實際
年度間接成本	$200,000	$300,000
每位全職員工每小時工資率	$30	$33
每位工讀生每小時工資率	$5	$6
年度專業人工小時數合計	50,000直接人工小時	60,000直接人工小時

某客戶使用1,000個專業人工小時。在正常成本法下，服務該客戶之成本為何？ (A)$33,600 (B)$29,800 (C)$39,000 (D)$43,000。[110退役三等成會]

預計分攤率=$200,000÷50,000=$4

服務成本=($4+$33+$6)×1,000=$43,000

 

【C】17.甲公司X8年度的固定製造費用為$12,000，正常產能水準為2,000單位，實際產量為1,500單位，銷售量為1,200單位，期初存貨為0。該公司採用全部(歸納)成本法，固定製造費用分攤率係根據正常產能水準計算而得，假設甲公司的實際產量與正常產能的差異屬於重大差異。下列敘述何者錯誤？ (A)全部成本法下固定製造費用包含在期末存貨中的金額為$1,800 (B)變動成本法下的營業淨利比全部成本法下的營業淨利少$1,800 (C)全部成本法下，固定製造費用計入損益表的總金額為$7,200 (D)變動成本法下的固定製造費用計入損益表的總金額為$12,000。[110普考成會]

預計單位固定製造費用=$12,000÷2,000=$6

製造費用數量差異=$6×(2,000-1,500)=$3,000

固定製造費用總金額=$6×1,200+$3,000=$10,200

 

【A】18.穩康公司產品單位成本資料如下：直接材料$50，直接人工$40，變動製造費用$70，固定製造費用$80，變動銷售及管理費用$35，固定銷售及管理費用$65，在全部成本法(full costing)及變動成本法(variable costing)下存貨的單位成本分別為何？ (A)全部成本法下存貨的單位成本$240；變動成本法下存貨的單位成本$160 (B)全部成本法下存貨的單位成本$320；變動成本法下存貨的單位成本$160 (C)全部成本法下存貨的單位成本$240；變動成本法下存貨的單位成本$195 (D)全部成本法下存貨的單位成本$320；變動成本法下存貨的單位成本$195。[110會計師成會]

全部成本法=$50+$40+$70+$80=$240

變動成本法=$50+$40+$70=$160

 

【C】19.甲公司生產面板，目前採用全部成本法，各年度成本結構及售價皆一致，其他相關資料如下：

	X2年	X3年
生產單位	60,000	55,000
銷售單位	56,000	57,000
淨利	$68,000	$76,000

若甲公司改採變動成本法，X2年淨利為$56,000，下列何者為X3年變動成本法下之淨利？ (A)$70,000 (B)$72,000 (C)$82,000 (D)$88,000。[111地方三等成會]

全部成本法淨利-變動成本法淨利=(產量-銷量)×單位固定製造費用

X2年：$68,000-$56,000=(60,000-56,000)×單位固定製造費用

單位固定製造費用=$3

X3年：$76,000-變動成本法淨利=(55,000-57,000)×$3

變動成本法淨利=$82,000

 

【C】20.下列何種情況，較可能使全部(歸納)成本法和變動成本法之間的營業淨利差異縮小？①大部分製程都是採用以量計酬的外包②實施及時存貨策略③製造費用大部分為固定 (A)僅① (B)僅② (C)僅①② (D)①②③。[111地方四等成會]

歸納成本法淨利－變動成本法淨利

＝(期末存貨－期初存貨)×單位固定製造費用

＝(產量－銷量)×單位固定製造費用

①採用外包，使製造成本(直接材料+直接人工+變動製造費用)一致

②實施及時存貨策略，零庫存是最極致境界

③製造費用大部分為固定製造費用

C        ②可使營業淨利差異縮小

 

【C】21.乙公司使用直接人工小時作為預計製造費用分攤的基礎。今年年初預計全年的製造費用金額為$299,130；年底實際發生的直接人工小時數為17,400小時，今年度製造費用多分攤金額為$13,850，全年實際發生的製造費用金額為$294,130。試問該公司年度製造費用分攤率為何？ (A)$16.90 (B)$17.19 (C)$17.70 (D)$18.22。[111高考三級成會]

製造費用分攤率=($294,130+$13,850)÷17,400=$17.7

 

【B】22.下表為某公司按甲法與乙法所求得之存貨資料：甲法乙法期初存貨$130,000$160,000期末存貨$118,000$145,000下列何者最有可能為該公司選擇之存貨成本計價方法？ (A)甲法為全部成本法，乙法為變動成本法 (B)甲法為變動成本法，乙法為全部成本法 (C)甲法為全部成本法，乙法為超變動成本法(throughput costing；super-variable costing) (D)甲法為變動成本法，乙法為超變動成本法(throughput costing；super-variable costing)。[111高考三級成會]

全部成本法產品成本包含固定製造費用，變動成本法則無。

乙法之期初存貨和期末存貨均多於甲法。

甲法為變動成本法，乙法為全部成本法。

 

【D】23.下列敘述何者正確？ (A)變動成本法(variable costing)符合國際會計標準 (B)在變動成本法下，變動銷售費用計入存貨成本 (C)在變動成本法下，製造費用分攤不需採預計分攤程序 (D)全部成本法(absorption costing)之淨利計算受到當期存貨單位數量變動的影響。[111會計師成會]

(B)變動成本法，將變動銷售費用列為期間成本。

(C)在變動成本法下，製造費用分攤需採預計分攤程序。

(D)全部成本法之淨利受銷量及產量變動的影響。

 

【A】24.若甲產品之製造成本皆為變動成本，總銷管費用中半數為固定成本，半數為變動成本。下列敘述何者正確？ (A)當產量>銷量時，變動成本法淨利=全部成本法淨利 (B)當產量全部成本法淨利 (C)當產量>銷量時，變動成本法淨利>全部成本法淨利 (D)當產量=銷量時，變動成本法淨利<全部成本法淨利。[111鐵路三級成會]

製造成本皆為變動成本，表示無固定製造費用，二法淨利皆相等。

 

【綜合題】

【關務三等成會108-4】臺北公司係一組合家用住宅之公司，採分批成本制度，設有兩個直接成本類別(直接材料及直接人工)，以及一個間接成本庫(組裝支援)。分攤組裝支援成本，係採直接人工小時。臺北公司於2017年12月預計2018年之組裝支援成本為$8,000,000，直接人工160,000小時。2018年，臺北公司L型及M型之住宅開工並完成，年底比較其成本如下：

	L型	M型
建造期間	2018年2~6月	2018年5~10月
直接材料	$106,650	$127,970
直接人工	$36,276	$41,750
直接人工小時	900小時	1,000小時

臺北公司依合約支付直接材料及直接人工，故當直接材料或直接人工耗用時，就可知曉其成本。2018年，實際發生之組裝支援成本計$7,650,000，實際共耗直接人工170,000小時。

試作：(一)計算預計間接成本分攤率，以及實際間接成本分攤率。兩者為何會有差異？

預計間接成本分攤率=$8,000,000÷160,000=$50

實際間接成本分攤率=$7,650,000÷170,000=$45

∵預計間接成本分攤率是2017年12月預計，而實際間接成本分攤率依2018年實際情況計算。

∴產生差異

(二)在使用正常成本法及實際成本法下，L型及M型之批次工作總成本，分別為若干？

	正常成本制	實際成本法
Ｌ型	$50×900=$45,000	$45×900=$40,500
M型	$50×1,000=$50,000	$45×1,000=$45,000
合計	$95,000	$85,500

(三)臺北公司較偏好正常成本法，而非實際成本法。理由何在？

正常成本法使用預計數的概念：

1.事前的預計程序通常具有規劃未來的功能。

2.使用預計分攤率的金額，若與實際成本不同，可分析差異原因，具有控制的功能。

3.在產品製成前，即可預計成本，提高資訊時效性。

 

【關務三等成會110-3】針對下列各項成本制度的敘述，判斷各項敘述是否錯誤？並針對錯誤的項目提出正確的說明。

(一)有關正常成本制度(Normal Costing)的敘述，係指直接成本以預算費率追溯，間接成本以實際費率分攤。

錯誤。直接成本採實際費率分攤，間接成本以預算費率追溯。

(二)作業成本制度(Operating Costing)可適用於皮鞋廠、罐頭食品廠、家電用品製造商、水泥廠。

分步成本制適用於大量、連續生產、同質性產品，如：水泥業、紡織業、飲料業。

(三)有關分步成本制與分批成本制的差異，分步成本制適用於產品之間差異大、有其獨特性之產業；分批成本制適用於產品之間無差異的產業。

分步成本制適用於產品間無差異之產業(大量、連續生產、同質性產品)，如：紡織業、水泥業、飲料業。

分批成本制適用於產品間差異大、有獨特性之產業(客製化、異質性產品)，如：營造業、傢俱業、印刷業。