會計CA-08歸納成本法與變動成本法－公職試題

【選擇題】

【D】01.下列有關「變動成本法」之敘述，何者錯誤？ (A)變動成本法忽略長期利潤目標 (B)變動成本法便於成本分析及控制 (C)變動成本法便於管理與考核 (D)變動成本法降低企業舉債能力。[110地方三等成會]

變動成本法：將直接材料、直接人工、變動製造費用列為產品成本，固定製造費用、變動銷管費用、固定銷管費用列為期間成本，便於成本分析及控制，而且隨著產量變動的製造成本，較考慮短期利潤目標。

 

【D】02.甲公司僱用之專業人工包括15位全職員工與10位工讀生。依專業人工小時數為基礎分攤間接成本。下列為當年度資訊：

	預算	實際
年度間接成本	$200,000	$300,000
每位全職員工每小時工資率	$30	$33
每位工讀生每小時工資率	$5	$6
年度專業人工小時數合計	50,000直接人工小時	60,000直接人工小時

某客戶使用1,000個專業人工小時。在正常成本法下，服務該客戶之成本為何？ (A)$33,600 (B)$29,800 (C)$39,000 (D)$43,000。[110退役三等成會]

預計分攤率=$200,000÷50,000=$4

服務成本=($4+$33+$6)×1,000=$43,000

 

【C】03.甲公司X8年度的固定製造費用為$12,000，正常產能水準為2,000單位，實際產量為1,500單位，銷售量為1,200單位，期初存貨為0。該公司採用全部(歸納)成本法，固定製造費用分攤率係根據正常產能水準計算而得，假設甲公司的實際產量與正常產能的差異屬於重大差異。下列敘述何者錯誤？ (A)全部成本法下固定製造費用包含在期末存貨中的金額為$1,800 (B)變動成本法下的營業淨利比全部成本法下的營業淨利少$1,800 (C)全部成本法下，固定製造費用計入損益表的總金額為$7,200 (D)變動成本法下的固定製造費用計入損益表的總金額為$12,000。[110普考成會]

預計單位固定製造費用=$12,000÷2,000=$6

製造費用數量差異=$6×(2,000-1,500)=$3,000

固定製造費用總金額=$6×1,200+$3,000=$10,200

 

【A】04.穩康公司產品單位成本資料如下：直接材料$50，直接人工$40，變動製造費用$70，固定製造費用$80，變動銷售及管理費用$35，固定銷售及管理費用$65，在全部成本法(full costing)及變動成本法(variable costing)下存貨的單位成本分別為何？ (A)全部成本法下存貨的單位成本$240；變動成本法下存貨的單位成本$160 (B)全部成本法下存貨的單位成本$320；變動成本法下存貨的單位成本$160 (C)全部成本法下存貨的單位成本$240；變動成本法下存貨的單位成本$195 (D)全部成本法下存貨的單位成本$320；變動成本法下存貨的單位成本$195。[110會計師成會]

全部成本法=$50+$40+$70+$80=$240

變動成本法=$50+$40+$70=$160

 

【C】05.甲公司生產面板，目前採用全部成本法，各年度成本結構及售價皆一致，其他相關資料如下：

	X2年	X3年
生產單位	60,000	55,000
銷售單位	56,000	57,000
淨利	$68,000	$76,000

若甲公司改採變動成本法，X2年淨利為$56,000，下列何者為X3年變動成本法下之淨利？ (A)$70,000 (B)$72,000 (C)$82,000 (D)$88,000。[111地方三等成會]

全部成本法淨利-變動成本法淨利=(產量-銷量)×單位固定製造費用

X2年：$68,000-$56,000=(60,000-56,000)×單位固定製造費用

單位固定製造費用=$3

X3年：$76,000-變動成本法淨利=(55,000-57,000)×$3

變動成本法淨利=$82,000

 

【C】06.下列何種情況，較可能使全部(歸納)成本法和變動成本法之間的營業淨利差異縮小？①大部分製程都是採用以量計酬的外包②實施及時存貨策略③製造費用大部分為固定 (A)僅① (B)僅② (C)僅①② (D)①②③。[111地方四等成會]

歸納成本法淨利－變動成本法淨利

＝(期末存貨－期初存貨)×單位固定製造費用

＝(產量－銷量)×單位固定製造費用

①採用外包，使製造成本(直接材料+直接人工+變動製造費用)一致

②實施及時存貨策略，零庫存是最極致境界

③製造費用大部分為固定製造費用

C        ②可使營業淨利差異縮小

 

【C】07.乙公司使用直接人工小時作為預計製造費用分攤的基礎。今年年初預計全年的製造費用金額為$299,130；年底實際發生的直接人工小時數為17,400小時，今年度製造費用多分攤金額為$13,850，全年實際發生的製造費用金額為$294,130。試問該公司年度製造費用分攤率為何？ (A)$16.90 (B)$17.19 (C)$17.70 (D)$18.22。[111高考三級成會]

製造費用分攤率=($294,130+$13,850)÷17,400=$17.7

 

【B】08.下表為某公司按甲法與乙法所求得之存貨資料：甲法乙法期初存貨$130,000$160,000期末存貨$118,000$145,000下列何者最有可能為該公司選擇之存貨成本計價方法？ (A)甲法為全部成本法，乙法為變動成本法 (B)甲法為變動成本法，乙法為全部成本法 (C)甲法為全部成本法，乙法為超變動成本法(throughput costing；super-variable costing) (D)甲法為變動成本法，乙法為超變動成本法(throughput costing；super-variable costing)。[111高考三級成會]

全部成本法產品成本包含固定製造費用，變動成本法則無。

乙法之期初存貨和期末存貨均多於甲法。

甲法為變動成本法，乙法為全部成本法。

 

【D】09.下列敘述何者正確？ (A)變動成本法(variable costing)符合國際會計標準 (B)在變動成本法下，變動銷售費用計入存貨成本 (C)在變動成本法下，製造費用分攤不需採預計分攤程序 (D)全部成本法(absorption costing)之淨利計算受到當期存貨單位數量變動的影響。[111會計師成會]

(B)變動成本法，將變動銷售費用列為期間成本。

(C)在變動成本法下，製造費用分攤需採預計分攤程序。

(D)全部成本法之淨利受銷量及產量變動的影響。

 

【A】10.若甲產品之製造成本皆為變動成本，總銷管費用中半數為固定成本，半數為變動成本。下列敘述何者正確？ (A)當產量>銷量時，變動成本法淨利=全部成本法淨利 (B)當產量全部成本法淨利 (C)當產量>銷量時，變動成本法淨利>全部成本法淨利 (D)當產量=銷量時，變動成本法淨利<全部成本法淨利。[111鐵路三級成會]

製造成本皆為變動成本，表示無固定製造費用，二法淨利皆相等。

 

【A】11.甲公司採用實際成本制度，X1年期初存貨為$0，生產量為1,000單位，銷售量為800單位。生產成本相關資訊為：直接材料$40,000，直接人工$25,000，變動製造費用$10,000，固定製造費用$80,000，變動銷管費用$8,000，固定銷管費用$5,000。下列何者為全部成本法及變動成本法下存貨的單位成本？ (A)全部成本法：$155；變動成本法：$75 (B)全部成本法：$175；變動成本法：$75 (C)全部成本法：$155；變動成本法：$83 (D)全部成本法：$175；變動成本法：$83。[112退役三等成會]

全部成本法之單位成本=($40,000+$25,000+$10,000+$80,000)÷1,000=$155

變動成本法之單位成本=($40,000+$25,000+$10,000)÷1,00=$75

 

【C】12.依變動成本法求得之淨利為$50,000，期初存貨為2,000件，期末存貨為2,100件。當固定製造費用分攤率為每件$10時，在其他條件不變情況下，下列何者為歸納成本法所求得之淨利？ (A)$45,000 (B)$49,000 (C)$51,000 (D)$55,000。[112退役三等成會]

期末存貨＞期初存貨 → 歸納成本法淨利＞變動成本法淨利

差異數=$10×(2,100-2,000)=$1,000

歸納成本法淨利=$50,000+$1,000=$51,000

 

【B】13.甲公司進行製造費用之差異分析後發現以下的結果：可控制(彈性預算)差異$6,000(不利)，變動製造費用效率差異$25,000(不利)，固定製造費用支出差異(spending variance)$10,000(有利)，製造費用總差異$36,000(不利)。下列何者為變動製造費用支出差異？ (A)$19,000(有利) (B)$9,000(有利) (C)$6,000(有利) (D)$0。[112退役四等成會]

$6,000(不利)=$25,000(不利)+$10,000(有利)+變動製造費用支出差異

變動製造費用支出差異=$9,000(有利)

 

【C】14.採用正常成本法計算產品成本時，下列敘述何者錯誤？ (A)直接原料之計算採用實際價格乘實際使用量 (B)直接人工之計算採用實際價格乘實際使用量 (C)間接成本之計算採用預計動因數乘預計分攤率 (D)間接成本之計算採用實際動因數乘預計分攤率。[112高考三級成會]

(C)間接成本=實際投入量×預計成本率

 

【C】15.關於變動成本法之敘述，下列何者錯誤？ (A)適用於短期決策 (B)可協助利潤規劃 (C)主要用於外部財務報表之編製 (D)可降低管理人員透過生產數量操縱盈餘。[112高考三級成會]

變動成本法，僅供對內使用，主要用於內部財務報表之編製。

 

【D】16.甲公司生產辦公設備，每單位製造成本：直接原料$170，直接人工$120，製造費用$430。若進行成本習性分析，則每單位製造成本中60%為變動成本，40%為固定成本。訂價政策係採全部成本加成50%。乙銀行在全國有許多分行據點，打算在未來數年逐漸汰換目前據點之辦公設備。甲公司短期內尚有剩餘產能，欲爭取乙銀行之長期訂單時，下列何者為最可能之售價？ (A)每單位$432 (B)每單位$648 (C)每單位$720 (D)每單位$1,080。[112普考成會]

最可能之售價=($170+$120+$430)×(1+50%)=$1,080

 

【B】17.有關全部成本法與變動成本法，下列敘述何者正確？ (A)全部成本法又稱為直接成本法，變動成本法又稱為歸納成本法 (B)變動成本法將直接材料、直接人工、變動製造費用計入產品成本中 (C)全部成本法將直接材料、直接人工、製造費用、行銷管理費用等計入產品成本中 (D)依照變動成本法編製的財務報表主要為提供給企業外部使用者。[113會計師成會]

(A)全部成本法又稱為歸納成本法，變動成本法又稱為直接成本法。

(C)全部成本法將直接材料、直接人工、變動製造費用、固定製造費用等計入產品成本中。

(D)依照變動成本法編製的財務報表主要為提供給企業內部使用者。

 

【B】18.下列那種情形，變動成本法(variable costing)的淨利會比全部成本法(full costing)的淨利高？ (A)生產量80,000單位而銷售量75,000單位 (B)生產量78,000單位而銷售量82,000單位 (C)生產量85,000單位而銷售量85,000單位 (D)產品售價不變。[113會計師成會]

全部成本法之淨利＋期初存貨固定製造費用－期末存貨固定製造費用＝變動成本法之淨利

(A)全部成本法淨利+期初存貨0單位固定製造費用-期末存貨5,000單位固定製造費用=變動成本法淨利(減少)

(B)全部成本法淨利+期初存貨4,000單位固定製造費用-期末存貨0單位固定製造費用=變動成本法淨利(增加)

(C)全部成本法淨利+期初存貨0單位固定製造費用-期末存貨0單位固定製造費用=變動成本法淨利(不變)

 

【B】19.A公司於X1年開始營業，生產與銷售甲產品，每單位變動成本$100，每單位固定製造費用$50，期末有1,000單位存貨。A公司採歸納成本法(absorption costing)，當年度淨利$500,000。若其他條件不變下，A公司改採變動成本法(variable costing)，計算淨利？ (A)$550,000 (B)$450,000 (C)$500,000 (D)$600,000。[113會計師成會]

歸納成本法成本=直接材料+直接人工+變動製造費用+固定製造費用

變動成本法成本=直接材料+直接人工+變動製造費用

變動成本法淨利=$500,000-$50×1,000=$450,000

 

【B】20.有關全部成本法(full costing)，下列敘述何者錯誤？ (A)全部成本法又稱為歸納成本法(absorption costing) (B)將直接材料、直接人工、製造費用、銷管費用等計入產品成本中 (C)將直接材料、直接人工、變動製造費用及固定製造費用作為產品成本 (D)將銷管費用作為期間成本。[114會計師成會]

全部成本法之成本內容：直接材料、直接人工、變動製造費用、固定製造費用

 

【C】21.甲公司正在研發一款新飲品，每杯新飲品的成本預計如下：直接原料$12，直接人工$8，變動製造費用$6，固定製造費用$14，變動行銷費用$4，固定行銷費用$6。若新飲品每年生產及銷售量為50,000杯，量產新飲品必須投資$1,000,000，用以購買機器設備，投資報酬率設定為15%。甲公司採用作業基礎成本制下的產品全部成本法作為加成訂價的基礎，新飲品的加成百分比及報價分別為何？ (A)6%，$53 (B)15%，$57.5 (C)32.5%，$53 (D)43.75%，$57.5。[114會計師成會]

預計淨利=$1,000,000×15%=$150,000

銷貨額=($12+$8+$6+$14+$4+$6)×50,000+$150,000=$2,650,000

單位售價=$2,650,000÷50,000=$53

單位製造成本=$12+$8+$6+$14=$40

加成百分比=($53-$40)÷$40=32.5%

 

【綜合題】

【關務三等成會110-3】針對下列各項成本制度的敘述，判斷各項敘述是否錯誤？並針對錯誤的項目提出正確的說明。

(一)有關正常成本制度(Normal Costing)的敘述，係指直接成本以預算費率追溯，間接成本以實際費率分攤。

錯誤。直接成本採實際費率分攤，間接成本以預算費率追溯。

(二)作業成本制度(Operating Costing)可適用於皮鞋廠、罐頭食品廠、家電用品製造商、水泥廠。

分步成本制適用於大量、連續生產、同質性產品，如：水泥業、紡織業、飲料業。

(三)有關分步成本制與分批成本制的差異，分步成本制適用於產品之間差異大、有其獨特性之產業；分批成本制適用於產品之間無差異的產業。

分步成本制適用於產品間無差異之產業(大量、連續生產、同質性產品)，如：紡織業、水泥業、飲料業。

分批成本制適用於產品間差異大、有獨特性之產業(客製化、異質性產品)，如：營造業、傢俱業、印刷業。

 

【地方三等成會112-2】甲公司使用產出成本法(throughput costing)作為損益表編製的基礎。其在2023年預計及實際生產為10,000單位，銷售數量為9,600單位，每單位售價為$72，單位產出貢獻(throughput margin per unit)為$62。公司當年度成本資料如下：

直接材料(每單位)	$？
轉換成本：
直接人工	30,000
變動製造費用	70,000
固定製造費用	250,000
銷售及管理費用：
變動(每單位)	4
固定	11,600

試作：在歸納成本法及變動成本法下，甲公司在2023年分別有多少費用認列在當期損益表中？

每單位材料成本=$72-$62=$10

歸納成本法	單位存貨成本=$10+($30,000+$70,000+$250,000)÷10,000=$45 列在當期損益之費用=($45+$4)×9,600+$11,600=$482,000
變動成本法	單位存貨成本=$10+($30,000+$70,000)÷10,000=$20 列在當期損益之費用=($20+$4)×9,600+$250,000+$11,600=$492,000

 

【會計師成會112-2】A公司為半導體供應鏈中的一環，專門生產某單一產品，其各項成本資料如下：

變動製造成本：每單位$30

固定製造費用：每年$1,000,000,000

正常產能：50,000,000單位

無期初與期末在製品存貨

X1年度生產50,000,000單位，出售80%，每單位售價$60。X2年度生產48,000,000單位，出售52,000,000單位，每單位售價與X1年度相同。固定製造費用以產量作為分攤基礎，若有產生生產數量差異(production-volume variance)者，請直接調整銷貨成本，其它可能的差異數字逕行忽略不計。

試作(不考慮所得稅)：(一)以全部成本法編製X1年度與X2年度綜合損益表。

X1年銷貨收入= $60×50,000,000×80%=$2,400,000,000

X2年銷貨收入= $60×52,000,000=$3,120,000,000

單位固定製造費用=$1,000,000,000÷50,000,000=$20

單位成本=$30+$20=$50

X1年生產數量差異=$20×(50,000,000-50,000,000)=$0

X2年生產數量差異=$20×(50,000,000-48,000,000)=$40,000,000(不利)

X1年銷貨成本=$50×50,000,000×80%+$0=$2,000,000,000

X2年銷貨成本=$50×52,000,000+$40,000,000=$2,640,000,000

	X1年度	X2年度
銷貨收入	$2,400,000,000	$3,120,000,000
銷貨成本	2,000,000,000	2,640,000,000
銷貨毛利	$4,000,000	$480,000,000
營業費用	0	0
營業利益	$4,000,000	$480,000,000

(二)以變動成本法編製X1年度與X2年度綜合損益表。

X1年變動成本=$30×50,000,000×80%=$1,200,000,000

X2年變動成本=$30×52,000,000=$1,560,000,000

	X1年度	X2年度
銷貨收入	$2,400,000,000	$3,120,000,000
變動成本	1,200,000,000	1,560,000,000
邊際貢獻	$1,200,000,000	$1,560,000,000
固定成本	1,000,000,000	1,000,000,000
營業利益	$200,000,000	$560,000,000

 

【會計師成會113-2】A公司生產一種精密設備並以正常成本法計算產品的生產成本，該設備必須經過兩個階段生產：裝配與測試。A公司今年並無期初存貨，A公司獲得一筆8,000件的訂單，A公司的預計製造費用分攤率在「裝配」階段是根據使用的直接原料成本計算，在「測試」階段則是根據直接人工小時計算。有關預計製造費用分攤率相關的資料如下(直接人工每一小時實際薪資率較預計薪資率高$5)：

	裝配	測試
預計製造費用	$2,000,000	$1,000,000
預計直接原料成本	$4,000,000	$100,000
預計直接人工小時	400,000	200,000
預計直接人工成本	$6,000,000	$3,000,000

實際生產流程資料如下：

	裝配	測試
實際直接原料成本	$4,400,000	$96,000
實際直接人工成本	$6,200,000	$3,150,000
實際製造費用	$2,400,000	$950,000

試作：(成本計算，四捨五入取至小數點第二位)

(一) 計算生產此8,000件訂單的總成本與單位成本。

裝配部門	預計製造費用分攤率=$2,000,000÷$4,000,000=0.5 已分攤製造費用=$4,400,000×0.5=$2,200,000 成本=$4,400,000+$6,200,000+$2,200,000=$12,800,000
測試部門	預計製造費用分攤率=$1,000,000÷200,000=$5 實際直接人工工資率=$3,000,000÷200,000+$5=$20 實際直接人工小時=$3,150,000÷$20=157,500 已分攤製造費用=$5×157,500 =$787,500 成本=$96,000+$3,150,000+$787,500=$4,033,500

總成本=$12,800,000+$4,033,500=$16,833,500

單位成本=$16,833,500÷8,000=$2,104.19

(二)計算兩個階段製造費用多(少)分攤的金額。

裝配部門製造費用少分攤=$2,400,000-$2,200,000=$200,000

測試部門製造費用少分攤=$950,000-$787,500=$162,500

兩個階段製造費用少分攤=$200,000+$162,500=$362,500

 

【會計師成會114-3】甲公司提供專業訂製西服，採用分批成本制及正常成本法，以機器小時為製造費用分攤基礎。X1年期末調整前資料如下：

	預計數	實際數
銷售批次數	100	110
製造費用	$6,240,000	$6,370,000
機器小時	104,000	97,500
銷貨成本	$9,400,000	$10,400,000
變動銷管費用	每批次$200	每批次$220
固定銷管費用	$1,800,000	$1,850,000
期末製成品	$1,200,000	$1,650,000
期末在製品	$1,400,000	$970,000

實際使用機器小時為：期末在製品5,200小時、期末製成品14,300小時、銷貨成本78,000小時。甲公司採成本加成訂價，售價為製造成本加價40%。

試問：(金額計算四捨五入到小數點後第2位)

(一)若甲公司將多分攤或少分攤製造費用調整至銷貨成本，則調整後營業淨利為何？

預計分攤率=$6,240,000÷104,000=$60/機器小時

已分攤製造費用=$60×97,500=$5,850,000

少分攤製造費用=$6,370,000-$5,850,000=$520,000

銷貨收入	$14,560,000	=$10,400,000×(1+40%)
調整前銷貨成本	(10,400,000)
少分攤製造費用	(520,000)
銷管費用	(1,874,200)	=$220×110+$1,850,000
調整後淨利	$1,765,800

(二)若甲公司將多分攤或少分攤製造費用依在製品、製成品、銷貨成本調整前期末餘額比例調整，則調整後期末製成品為何？

	調整前餘額	按調整前餘額分攤	調整後餘額
銷貨成本	$10,400,000	$415,360.98	$10,815,360.98
製成品	1,650,000	65,898.62	1,715,898.62
在製品	970,000	38,740.40	1,008,740.40
合計	$13,020,000	$520,000.00	$13,540,000.00

(三)若批次X資料如下：

	實際數	預計數
直接原料	$2,000	$1,800
直接人工	$6,000	$6,500
機器小時	22	20

則批次X之售價為何？

直接原料	$2,000
直接人工	6,000
已分攤製造費用	1,320	=$60×22
製造成本	$9,320
成本加成	×(1+40%)
售價	$13,048

(四)若甲公司改採實際成本法，則批次X之售價為何？

直接原料	$2,000.00
直接人工	6,000.00
已分攤製造費用	1,437.33	=$6,370,000÷97,500×22
製造成本	$9,437.33
成本加成	×(1+40%)
售價	$13,212.26