會計CA-08歸納成本法與變動成本法

CA-8.1歸納成本法與變動成本法的比較

類別     項目	歸納成本法(Absorption Costing) 全部成本法(Full Costing) 傳統成本法(Conventional Costing) 存貨成本法(Inventory Costing)	變動成本法(Variable Costing) 直接成本法(Direct Costing) 邊際成本法(Marginal Costing)
1.產品成本內容	直接材料 直接人工 變動製造費用 固定製造費用	直接材料 直接人工 變動製造費用
2.固定製造費用處理	作為產品成本，包含在期末存貨中，有能量差異	作為期間成本，無能量差異
3.綜合損益表編製方法	著重功能性分類 銷貨收入 減：銷貨成本 銷貨毛利 減：銷管費用 營業利益	著重成本習性及邊際貢獻 銷貨收入 減：變動成本 　　製造成本 　　變動銷管費用 邊際貢獻 減：固定成本 　　製造成本 　　固定銷管費用 營業利益
4.主要用途	符合GAAP，適合對外	僅供對內
5.存貨數量變動對淨利的影響 ①產量＝銷量 　產量＞銷量 　產量＜銷量 ②若價格因素不變，前後兩期銷量相同而產量不同時	淨利受銷量及產量變動的影響   相等 較高 較低 前後期淨利不等	淨利為銷量的函數   相等 較低 較高 前後期淨利相同，有助於管理者了解銷量對淨利的影響及作績效評估，使報表更具管理意義。
6.對CVP的影響	繫於產銷量水準。長期而言，產銷趨於平衡，二法合計淨利相差有限。 若績效評估時間拉長，則歸納成本法的缺點可予部分分攤。亦可透過非財務性績效衡量，避免操控損益。	繫於銷量水準
7.兩法淨利差異	歸納成本法淨利 加：期初存貨所含固定製造成本 減：期末存貨所含固定製造成本 變動成本法淨利 ∴歸納成本法淨利－變動成本法淨利 ＝期末存貨所含FFOH－期初存貨所含FFOH ＝(期末存貨－期初存貨)×固定製造費用分攤率 ＝Δ存貨量×固定製造費用分攤率 ＝(產量－銷量)×固定製造費用分攤率

 

CA-8.2實際成本法、正常成本法及標準成本法下對淨利轉換的影響

	直接成本	間接成本
實際成本法	實際投入量×實際成本率	實際投入量×實際成本率
正常成本法	實際投入量×實際成本率	實際投入量×預計成本率
標準成本法	標準投入量×標準成本率	標準投入量×標準成本率
預計成本法	實際投入量×預計成本率	實際投入量×預計成本率

 

一、實際成本法：一律以實際成本入帳(F/OH無多分攤或少分攤)

直接成本法淨利	$XXX
加：期末存貨所含固定製造費用(實際)	XXX
減：期初存貨所含固定製造費用(實際)	(XXX)
歸納成本法淨利	$XXX

 

二、正常成本法：

(一)意義：直接材料、直接人工按實際金額累計成本，製造費用按預計金額累計成本。

(二)優點：製造費用為間接成本，實際製造費用不易在完工時立即得知，製造費用先按預計金額算出成本，以利相關決策執行，解決時效性問題。

(三)製造費用分攤

　1.若多分攤或少分攤製造費用直接列入綜合損益表(當期損益認列)

　　預計固定製造費用÷正常產量×(產量－銷量)＝傳統淨利－直接淨利

　2.若多分攤或少分攤製造費用直接列入資產負債表遞延項目

　　預計固定製造費用÷正常產量×(產量－銷量)±本期遞延少(多)分配固定製造費用＝傳統淨利－直接淨利

　3.若多分攤或少分攤製造費用依比例分配至銷貨成本及存貨

　　預計固定製造費用÷正常產量×(產量－銷量)±存貨中分攤少(多)分配固定製造費用＝傳統淨利－直接淨利

※當差異依比例調節存貨及銷貨成本時，與實際成本法已相同。故淨利調節同實際成本法。

 

三、標準成本法

三種成本要素皆以標準入帳，且全部成本法下成本差異包括各種製造成本差異，而變動成本法下只有變動製造成本及固定支出差異。

 

CA-8.3超全部成本法及超變動成本法

一、超全部成本法(Super-absorption Costing)：以長期觀點，認為所有包含製造上游及製造下游(企業價值鏈所有功能)的成本均對產品有貢獻，因此均包含於產品成本中。

 

二、超變動成本法(Super-variable Costing)：又稱產出成本法(Throughput Costing)，只有直接材料成本計入存貨成本中，其餘均屬固定成本。在大量生產情形下，期末存貨將比全部成本法下減少許多，則淨利將無法透過大量生產而操控，更能抑止囤積存貨。

※銷貨收入－直接材料成本＝產出貢獻(Throughput Contribution)